Проводки бухучета по переоценке и дооценке основных средств. Переоценка основных средств: как провести и оформить Обязательная переоценка основных средств
Переоценка - это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную - если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Необходимость переоценки может быть связана с:
- инфляцией - в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
- ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90 , п.4 ст.99 ГК РФ );
- потребностью снизить величину налога на имущество организаций.
До 1 января 1998 года (до вступления в силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н) переоценка проводилась по решению Правительства РФ: на 01.01.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г., на 01.01.1996 г., 01.01.1997 г., 01.01.1998 г.
Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Правила проведения переоценки основных средств
Правило 3 .
Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.
Правило 5 .
При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01 , абз.1 п.44 Методических указаний № 91н ).
Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.
Пример 1 .
В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:
-
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.
Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:
Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.
Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. - 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.
Правило 6 .
Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:
a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.
б) перечень основных средств с указанием:
Точного наименования объекта;
- даты приобретения (сооружения, изготовления);
- даты принятия к бухгалтерскому учету;
- первоначальной (восстановительной - если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
- суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
- данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).
в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.
Правило 7 .
Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01 ).
Отражение в учете результатов переоценки основных средств
Отражение в учете дооценки
Вариант 1.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооценки основного средства | 01 (03) | 83 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) | 83 | 02 |
Пример 2.
АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:
Прежде переоценка Обществом не проводилась.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
Решение.
Восстановительная стоимость здания увеличилась на 3 000 000 руб. (= 13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.), или на 30% (= 3 000 000 руб. / 10 000 000 руб. х 100%). Такое отклонение признается существенным (30%>5%). Значит переоценка проводится, а ее результаты отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 3 000 000 руб. (=13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3 (= 13 000 000 руб. / 10 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 7 800 000 руб. (= 6 000 000 руб. х 1,3);
- амортизация увеличилась на 1 800 000 руб. (= 7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.).
Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. - 10 000 000 руб.) - (7 800 000 руб. - 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:
В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.
Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке | 91-2 | 02 |
| 3 | Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки | 01 (03) | 83 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке | 83 | 02 |
Пример 3.
В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства - 4 года (3-я амортизационная группа).
В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:
- первоначальная стоимость автомобиля - 600 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
- рыночная стоимость автомобиля - 520 000 000 руб.;
В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции - 750 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. - 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 60 000 руб. (=600 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,9 (= 540 000 руб. / 600 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 135 000 руб. (= 150 000 руб. х 0,8667);
- амортизация уменьшилась на 15 000 руб. (= 150 000 руб. - 135 000 руб.).
В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. - 540 000 руб.) - (150 000 руб. - 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.
Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма - 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.
Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения - 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 210 000 руб. (= 750 000 руб. - 540 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,3889 (= 750 000 руб. / 540 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 375 003 руб. (= 270 000 руб. х 1,3889);
- амортизация увеличилась на 105 003 руб. (= 375 003 руб. - 270 000 руб.).
В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. - 540 000 руб.) - (375 000 руб. - 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. | 83 | 02 | 90 003 |
В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.
Финансовый результат увеличился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. - 15 000 руб.). Добавочный капитал вырос на 59 997 руб. (= 150 000 руб. - 90 003 руб.).
Конец примера
Отражение в учете уценки
Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) | 02 | 91-1 |
Пример 4.
ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).
Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:
- первоначальная стоимость объектов - 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
- сумма начисленной амортизации по объекта - 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).
Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:
- рыночная стоимость такого технического оборудования - 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 90 000 руб. (= 630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому из 3-х серверов;
- коэффициент переоценки равен 0,8571 (= 180 000 000 руб. / 210 000 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 215 989,20 руб. (=252 000 руб. х 0,8571) или 71 996,40 руб. по каждому из 3-х серверов;
- амортизация уменьшилась на 36 010,80 руб. (=252 000 руб. - 215 989,20 руб.) или на 12 003,60 руб. по каждому из 3-х серверов.
Общая сумма уценки составила 53 989,20 руб. (= (630 000 руб. - 180 000 руб. х 3) - (252 000 руб. - 215 989,20 руб.)). Каждый объект должен быть уценен на 17 996,40 руб.
Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| Сервер 1 | ||||
| 1 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| Сервер 3 | ||||
| 5 | Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:
Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. - 36 010,80 руб.).
Конец примера
Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки | 83 | 01 (03) |
| 2 | Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке | 02 | 83 |
| 3 | Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке | 02 | 91-1 |
Пример 5.
В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа - от 5 до 7 лет).
На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:
- первоначальная стоимость асфальтоукладчика - 2 400 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации за 2014 г. - 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
- рыночная стоимость асфальтоукладчика - 2 700 000 руб.;
В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:
- рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию - 2 100 000 руб.;
- другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.
Справочные данные:
В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:
- разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
- переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
- амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
Переоценка 2014 г.
Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость увеличилась на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 1,125 (= 2 700 000 руб. / 2 400 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации составила 450 000 руб. (= 400 000 руб. х 1,125);
- амортизация увеличилась на 50 000 руб. (= 450 000 руб. - 400 000 руб.).
В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 400 000 руб.) - (450 000 руб. - 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.
В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.
Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Переоценка 2015 г.
В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма - 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.
Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:
- первоначальная стоимость уменьшилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.);
- коэффициент переоценки равен 0,7778 (= 2 100 000 руб. / 2 700 000 руб.);
- пересчитанная сумма амортизации за 2 года составила 700 020 руб. (= 900 000 руб. х 0,7778);
- амортизация уменьшилась на 199 980 руб. (= 900 000 руб. - 700 020 руб.).
По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. - 2 100 000 руб.) - (900 000 руб. - 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2015 года | ||||
| 1 | Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. | 02 | 91-1 | 149 980 |
В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.
Финансовый результат уменьшился на сумму 150 020 руб. (= 300 000 руб. - 149 980 руб.). Добавочный капитал сократился на 250 000 руб. (= 300 000 руб. - 50 000 руб.).
Конец примера
Переоценка в налоговом учете
В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.
Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:
- для целей бухгалтерского учета - первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
- для целей налогообложения прибыли - данные остаются без изменений.
Пример 6.
Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.
До переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 10 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 6 000 000 руб.;
- рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. - 13 000 000 руб.
После переоценки :
- первоначальная стоимость здания - 13 000 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации - 7 800 000 руб.
Дополнительные данные :
- срок полезного использования (СПИ) основного средства - 10 лет (5-я амортизационная группа).
Справочные данные:
1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
Решение.
В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)
Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.
В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:
- в бухгалтерском учете - исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
- в налоговом учете - исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.
Расчет амортизации (А) линейным методом:
- В бухгалтерском учете:
1. Агод = Первоначальная (восстановительная) стоимость х Норма амортизации (год.) = 13 000 000 руб. х 100% / 10 лет = 1 300 000 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 1 300 000 руб. / 12 мес. = 108 333,33 руб.
- В налоговом учете:
1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.
Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):
- ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. - 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.
В учете это будет отражено следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Январь 2016 года | ||||
| 1 | Отражено начисление амортизации по зданию за январь | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| Февраль 2016 года | ||||
| 3 | Отражено начисление амортизации по зданию за февраль | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | Отражено начисление ПНО с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями в бухгалтерском и налоговом учете | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Проводки по начислению амортизации и ПНО в бухгалтерском учете будут делать ежемесячно до следующей переоценки (или списания с учета).
Конец примера
Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
Показатели бухгалтерского баланса за отчетный год формируются с учетом результатов проведенной переоценки.
В Активе формы Раздела I «Внеоборотные активы» корректируется строка 1150 «Основные средства».
В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 1 - Фрагмент формы Бухгалтерский баланс (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г.* | На 31 декабря 2014 г.* | На 31 декабря 2013 г. |
| АКТИВ
I. Внеоборотные активы |
||||
| Нематериальные активы | 1110 | |||
| Результаты исследований и разработок | 1120 | |||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | |||
| Материальные поисковые активы | 1140 | |||
| Основные средства | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| ПАССИВ
III. Капитал и резервы |
||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 250 | ||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | |||
| Резервный капитал | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
Отчет о финансовых результатах
Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».
Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
Таблица 2 - Фрагмент формы Отчет о финансовых результатах (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | За 2015 г.* | За 2014 г.* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| СПРАВОЧНО | |||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Отчет об изменениях капитала
Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:
при увеличении капитала по:
- строке 3212 (за предыдущий год);
- строке 3312 (за текущий год);
при уменьшении капитала по:
- строке 3222 (за предыдущий год);
- строке 3322 (за текущий год).
Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:
«Чистая прибыль» по строкам:
- строка 3211 (за предыдущий год);
- строка 3311 (за текущий год);
«Убыток» по строкам:
- строка 3221 (за предыдущий год);
- строка 3321 (за текущий год).
Таблица 3 - Фрагмент формы Отчет об изменениях капитала (ед. изм. - тыс. руб.)
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 декабря 2013 г. | 3100 | ||||||
| За 2014 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3211 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3212 | х | х | 250 | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | ||||||
| в том числе: убыток |
3221 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3222 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| За 2015 г.* | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | ||||||
| в том числе: чистая прибыль |
3311 | х | х | х | х | ||
| переоценка имущества | 3312 | х | х | х | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| Уменьшение капитала - всего: | 3320 | ||||||
| в том числе: убыток |
3321 | х | х | х | х | (150) | |
| переоценка имущества | 3322 | х | х | (250) | х | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Форма составлена на базе данных примера 5.
Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах
Данные по переоцененному основному средству заносятся и форму Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах.
Таблица 4 - Фрагмент формы Пояснения в бухгалтерскому балансу и Отчет о финансовых результатах* (ед. изм. - тыс. руб.)
2. Основные средства
2.1. Наличие и движение основных средств
| Наименование показателя | Код | Период | ...... | Изменения за период | ...... | |||||
| поступило | выбыло объектов | начислено амортизации | переоценка | |||||||
| первоначальная стоимость | накопленная амортизация | первоначальная стоимость | накопленная амортизация | |||||||
| Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего | 5200 | За 2015 г.** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | За 2014 г.** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| в том числе: рабочие и силовые машины и оборудование |
За 2015 г. | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| За 2014 г. | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*> Некоторые столбцы в форме опущены.
<**> Форма составлена на базе данных примера 5.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Пример 1
ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Подготовительные работы перед переоценкой
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
Важно
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Учет переоценки
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
- сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
Таблица 1
При проведении дооценки | При проведении уценки |
||
Если объект ранее уценивался | Если объект ранее дооценивался | Если объект ранее уценивался |
|
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) | Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) | Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) | Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) |
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Пример 2
На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
- первоначальная стоимость ОС - 500 000 руб.;
- сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.
450 000: 500 000 = 0,9.
100 000 * 0,9 = 90 000 руб.
Сумма уценки стоимости:
500 000 - 450 000 = 50 000 руб.
Сумма уцененной амортизации:
100 000 - 90 000 = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 91.1
10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 3
ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
текущая стоимость - 350 000 руб.;
амортизация - 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС - 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.
350 000: 400 000 = 0,875.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.
Уценка амортизации:
80 000 - 70 000 = 10 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
400 000 - 350 000 = 50 000 руб.
Общая сумма уценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
Исходные данные можно представить следующим образом:
стоимость ОС- 350 000 руб.;
текущая стоимость - 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.
Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000:350 000 = 1,3.
Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;
Сумма дооценки основных средств:
450 000 - 350 000 = 100 000 руб.
Сумма дооценки амортизации:
143 000 - 110 000 = 33 000 руб.
Общая сумма дооценки:
100 000 - 33 000 = 67 000 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 Кредит 01
50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 84
10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:
Дебет 01 Кредит 91.1
50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 91.2 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости
сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Таблица 2
Дебет | Кредит |
|
В случае дооценки (если ранее не было уценки) |
||
Отражена дооценка первоначальной стоимости | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Увеличена начисленная амортизация по ОС | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка) |
||
Отражена уценка первоначальной стоимости | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уменьшена начисленная амортизация | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка) |
||
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке | 01 «Основные средства» | 91.1 «Прочие доходы» |
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки | 91.2 «Прочие расходы» | 02 «Амортизация ОС» |
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее была дооценка) |
||
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 83 «Добавочный капитал» |
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Пример 4
ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
- первоначальная стоимость - 200 000 руб.;
- текущая стоимость - 250 000 руб.;
- начисленная амортизация - 40 000 руб.
Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
250 000: 200 000 = 1,25.
Сумма пересчитанной амортизации:
40 000 * 1,25 = 50 000 руб.
Сумма дооцененной амортизации будет такой:
50 000 - 40 000 = 10 000 руб.
Сумма дооценки ОС:
250 000 - 200 000 = 50 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:
- начисленная за год амортизация - 20 000 руб.
- стоимость основного средства - 250 000 руб.
- текущая стоимость - 150 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
150 000:250 0000 = 0,6.
Сумма накопленной амортизации:
40 000 + 20 000 = 60 000 руб.
Пересчитаем амортизацию:
60 000 * 0,6 = 36 000 руб.
Сумма уценки составит:
250 000 - 150 000 = 100 000 руб.
Общая сумма уценки:
100 000 - 36 000 = 64 000 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. - дооценено ОС;
Дебет 83 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 Кредит 01
50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;
Дебет 02 Кредит 91.1
26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.
Налоговый учет
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Как отражаются в учете результаты впервые проведенной переоценки объекта основных средств (ОС), если произведена его уценка, и дальнейшее начисление амортизации по данному объекту ОС?
Производственная организация впервые провела переоценку объекта ОС - административного здания, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составила 18 770 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату отражения результатов переоценки - 2 932 812,60 руб. На основании отчета независимого оценщика текущая (восстановительная) стоимость здания на конец отчетного года составляет 15 130 850 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта ОС составляет 384 месяца, амортизация начисляется линейным способом (методом). Согласно учетной политике для целей налогообложения суммы амортизации ОС, используемых для управленческих нужд, относятся к косвенным расходам. В налоговом учете используется метод начисления.
Бухгалтерский учет
ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).
Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний) .
Отметим, что при принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). В данном случае, поскольку объект ОС ранее не переоценивался, производится пересчет первоначальной стоимости объекта ОС.
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 48 Методических указаний).
Порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета суммы уценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.
Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта (уценка) составляет 3 639 150 руб. (18 770 000 руб. - 15 130 850 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 2 364 195,39 руб. (2 932 812,60 руб. x 15 130 850 руб. / 18 770 000 руб.). Разница между суммами накопленной и пересчитанной амортизации составляет 568 617,21 руб. (2 932 812,60 руб. - 2 364 195,39 руб.).
Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления со стоимости объекта ОС (административного здания) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов. Отметим, что управленческие расходы могут относиться на себестоимость продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны, если такой порядок предусмотрен учетной политикой (п. п. 5, 7, 9, 16, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из условия, что управленческие расходы формируют себестоимость продукции в отчетном периоде их признания.
Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Первоначальная стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации, в данном случае в течение 384 месяцев ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию) в сумме 48 880,21 руб. (18 770 000 руб. x 1/384 мес.). Это следует из п. 4 ст. 259 , п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ .
Суммы начисленной амортизации учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 , п. 3 ст. 272 НК РФ). В данном случае в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения суммы амортизации по объектам ОС, используемым для управленческих нужд, являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Положительная (отрицательная) сумма переоценки объектов ОС не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
Применение ПБУ 18/02
Сумма уценки объекта ОС (с учетом корректировки амортизации) участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время общая сумма расходов в виде уценки и начисленной амортизации по объекту ОС, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток), за все время его использования будет совпадать с суммой расходов в виде амортизации этого ОС, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
С учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), возникшая в связи с уценкой ОС разница, признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Превышение суммы амортизации, ежемесячно начисляемой в налоговом учете, над суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете после отражения результатов проведенной переоценки, приводит к уменьшению (погашению) ранее возникшего ОНА (п. 17 ПБУ 18/02) .
|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Отражена уценка первоначальной стоимости объекта ОС |
Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, |
|||
|
Отражена уценка амортизации объекта ОС |
Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|||
|
Отражен ОНА, возникший в связи с уценкой ((3 639 150 - 568 617,21) x 20%) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Ежемесячно начиная с января следующего года после отражения результатов переоценки |
||||
|
Начислена амортизация (15 130 850 / 384) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Расходы в сумме амортизации отнесены на себестоимость продаж (без учета иных расходов) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Уменьшен (погашен) ОНА ((48 880,21 - 39 403,26) x 20%) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
* Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (абз. 2 п. 43 Методических указаний).
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС (абз. 4 п. 43 Методических указаний). В данном случае оценка текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС произведена независимым оценщиком. Операции по учету услуг оценщика в данной консультации не рассматриваются и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.
** Отметим, что к разнице, возникшей в связи с уценкой, а также к ежемесячно возникающим после уценки разницам между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете, может быть применен иной подход. В связи с тем что для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются, при признании указанных расходов и доходов в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Соответственно, на сумму превышения расходов в виде амортизации, признаваемых в налоговом учете, над расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, после произведенной уценки также образуются постоянные разницы и соответствующие им ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Отметим, что вариант отражения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 является предметом профессионального суждения бухгалтера и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.
С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?
Что нужно знать
Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.
Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.
Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.
Определения
Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.
Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.
Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.
Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.
Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.
Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.
Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.
Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.
В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.
Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.
Формирование приказа
Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.
Данный документ содержит такие данные как:
Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.
Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:
- точное наименование;
- дату обретения;
- дату принятия к учету.
На какую дату производится?
Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.
Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.
Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.
Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.
Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.
Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.
Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.
То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.
Влияние на финансовые результаты
По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.
Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:
Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.
Учет переоценки ОС
Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.
При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:
| Дт84 Кт01 | Суммовое значение уценки ОС при первичной переоценке |
| Дт02 Кт 84 | Объем скорректированной амортизации |
| Дт83/1 Кт01 | Размер уценки ОС при повторной и последующей переоценке, одинаковая с прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт83 | Корректирование амортизации при вторичной переоценке |
| Дт84 Кт01 | Превышение уценки над прошлой дооценкой |
| Дт02 Кт84 | Корректирование амортизационных начислений при превышении уценки над предыдущей дооценкой |
Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:
Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:
Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.
В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
В бухгалтерском учете всегда существует необходимость срочно произвести переоценку основных средств: отразить их остаточную стоимость, дооценку или же уценку. Данная статья поможет наглядно показать, как сделать проводки в бухгалтерском учете по переоценке и дооценке ОС.
Данный тип переоценки производится комиссией в состав которой входят организационная администрация, специалисты, а так же бухгалтерия. Состав назначается начальником организации.
Назначенная комиссия проводит сплошной осмотр всех ОС, которые есть в организации, составляет опись с их инвентаризационным номером, наименованием, а также фактическим состоянием износа.
Выполняется проверка фактического износа и того, которое имеется по данным учета и составляется сравнительная ведомость, в которой и записываются появившиеся отклонения.
Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.
Отражение в можно увидеть в таблице:
| Дебет | Кредит | Название операции | Документ-основание |
| Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации | |||
| Отражена недостача,при инвентаризации | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Недостача списана на виновное лицо | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Оплата недостачи ОС | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Недостача удержана из ЗП виновного лица | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 | ||
| Списана недостача | Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7 |
Проводки по дооценке ОС
Величина дооценки, то есть, сумма, при которой стоимость ОС была увеличена отражается в виде добавочного капитала.
Помимо этого нужно учесть стоимость , которая была раннее начислена. Для того, чтобы посчитать величину, на которую следует увеличить амортизацию, нужно вычислить степень износа на дату, когда была произведена переоценка:
Степень износа = Начисление амортизации/ первоначальная стоимость.
Амортизация, которая была пересчитана = Стоимость восстановления*степень износа оборудования.
Проводки при дооценке ОС:
Как отразить в бухучете уценку ОС
Величина уценки, то есть, сумма, при которой стоимость ОС была уменьшена отражается в виде прочих расходов по дебету счета .
